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1.背景

2024年3月，證監(jiān)委發(fā)布《關于加強上市公司監(jiān)管的意見(試行)》，文中第二條指出要加強信息披露監(jiān)管。4月國務院發(fā)布了《國務院關于加強監(jiān)管防范風險推動資本市場高質量發(fā)展的若干意見》，文中第三條提出嚴格上市公司持續(xù)監(jiān)管。兩則文件都對上市公司的信息披露提出了明確的要求。

為響應中央經濟會議精神和政策要求，北京證券交易所、上海證券交易所、深圳證券交易所（后文簡稱“北交所”、“上交所”、“深交所”）于2024年4月相繼發(fā)布了《上市公司可持續(xù)發(fā)展報告指引》（后文簡稱《指引》），并在11月6日發(fā)布了《上市公司可持續(xù)發(fā)展報告編制指南（征求意見稿）》向全社會公開征求意見，于11月22日結束征求意見。2025年1月17日，在中國證監(jiān)委指導下，滬深北交易所正式發(fā)布《上市公司可持續(xù)發(fā)展報告編制指南》（以下簡稱《指南》）。

2.內容簡介

2.1《指引》簡介

《指引》對上市公司需要披露的議題和方向做出了規(guī)定，明確了必須披露的內容及鼓勵披露的內容，具體見下表。

2.2《指引》和《指南》的關系

《指引》在征求意見期間，收到了關于編制困難方面的反饋，上市公司和投資者都希望交易所能發(fā)布一個指導性文件，幫助上市公司更好理解和落實《指引》相關要求，為此北交所、上交所、深交所分別起草了針對可持續(xù)發(fā)展報告編制重難點的指南。《指南》主要目的是指導上市公司如何去完成《指引》中的相關規(guī)定，《指南》提供了具體的工作流程和披露參考，為企業(yè)提供了如何做到更好的詳細步驟，相當于《指引》的操作手冊，讓企業(yè)在滿足基本要求的同時，更高效地進行信息披露。并且，《指南》還結合實際案例，幫助企業(yè)在復雜的可持續(xù)發(fā)展環(huán)境中找到適合自己的路徑，助力企業(yè)在可持續(xù)發(fā)展信息披露上邁向更高層次。《指南》是對《指引》的“非強制性”輔助，并沒有在《指引》之外新增額外強制性披露要求，不增加上市公司披露負擔。

2.3《指南》簡介

《指南》共分為《第一號 總體要求與披露框架》（共七章）和《第二號 應對氣候變化》（共六章）兩個具體指南。

《第一號 總體要求與披露框架》是一般性框架，第二章至第六章圍繞重要性議題識別和重要性分析、建立可持續(xù)發(fā)展架構和信息報告與監(jiān)督機制、建立可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略、識別可持續(xù)發(fā)展風險與機遇、設定和管理目標與指標，并在第七章給出了報告披露的框架模板。

《第二號 應對氣候變化》（后文稱《二號指南》），前五章是圍繞氣候相關議題的規(guī)則解讀與操作指南，包括氣候相關影響重要性評估、財務重要性評估、氣候適應性和氣候相關情景分析、核算溫室氣體排放量的流程和方法、氣候相關轉型計劃。第六章是氣候相關議題的披露要點，同時在附錄部分提供溫室氣體排放量的披露模板示例。

3.《指南》中重點內容

3.1《指南》重點指導內容

《指南》針對完善可持續(xù)發(fā)展治理架構、雙重重要性評估分析、四要素披露框架應用等重點難點內容，給予針對性細化指導。

《指南》提供了評估氣候變化議題重要性的關鍵方法，旨在幫助企業(yè)理解氣候影響的重要性和評估流程。它涵蓋了氣候相關風險和機遇、對企業(yè)運營的影響，以及對財務狀況的影響，并提供了評估氣候因素對企業(yè)財務潛在影響的方法。同時，對《指引》規(guī)定的氣候相關議題的披露要求進行細化拆解，設置了22個披露要點，為披露主體提供披露參考。

3.2《指南》的運用具體流程

《指南》給出了編制的可持續(xù)發(fā)展報告的具體流程和實例參考，可歸納為以下流程：企業(yè)通過分析公司的活動和業(yè)務關系建立議題清單，通過雙重重要性分析確認符合公司特點的議題，并建立議題報告。

在可持續(xù)發(fā)展報告包含議題確認后，需要在報告中披露涉及的《指引》規(guī)定和自身識別的議題以及其雙重重要性分析的具體過程。每個議題的內容編制需要包括四要素，即“治理，戰(zhàn)略，影響、風險和機遇管理，指標與目標”四大要素，《指南》中給出了四要素的具體描述方法。

最后整理所有的議題及其四要素內容，按照《指南》中給出的參考模板編制可持續(xù)發(fā)展報告。

3.3氣候適應性分析

《指引》中要求企業(yè)必須披露其氣候適應性，《二號指南》在第三章中給出了氣候適應性和氣候相關的情景分析方法。其中氣候相關情景分析可以利用數字數據、模型和其他分析技術如IPCC的CMIP6模型、IEA的GEC模型和NGFS的模型進行定量分析。具體氣候適應性分析流程如下：

3.4有關范圍三排放

隨著國際上對碳信息披露要求的不斷提高，如國際可持續(xù)準則理事會（ISSB）發(fā)布了《國際財務報告準則S2號——氣候相關披露》中第29（a）段中明確要求披露范圍三溫室氣體排放，未來中國對范圍三排放披露的要求可能會逐步提高?！抖栔改稀吩诘谒恼绿峁┝藴厥覛怏w范圍一、范圍二和范圍三排放量的參考核算方法，鼓勵披露范圍三排放量。若企業(yè)無法核算所有范圍三類別，可以先就部分類別進行核算披露，在后續(xù)條件允許的情況下逐步擴大核算披露類別?？紤]到企業(yè)在范圍三碳排放計算的困境，《二號指南》提供了“確定納入范圍三排放核算的考慮因素”作為參考。

溫室氣體范圍一、范圍二和范圍三

納入范圍三排放核算的考慮因素

4. 《指南》對上市公司的影響

（一）有利于提升企業(yè)可持續(xù)發(fā)展管理水平

《指南》的發(fā)布促使上市公司更加系統地梳理自身的可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略和管理體系。通過明確的指引，企業(yè)能夠更精準地識別自身在環(huán)境、社會和治理方面的風險和機遇，從而優(yōu)化管理流程，提升可持續(xù)發(fā)展績效。例如，在評估“水資源利用”議題時，企業(yè)可根據《指南》要求，從資源使用的連續(xù)性、對公司持續(xù)生產經營的依賴性、對周邊生態(tài)環(huán)境的影響等多個維度進行分析，更精準地預測和管理風險，實現水資源的高效利用和可持續(xù)發(fā)展。

（二）有利于增強信息披露透明度

《指南》設置了豐富的量化指標，使得企業(yè)披露的可持續(xù)發(fā)展信息更加透明、客觀、有據可循。投資者和其他利益相關方能夠基于這些數據做出更加明智的決策，這不僅有助于提升企業(yè)在資本市場的形象和競爭力，還能促進企業(yè)與利益相關方之間的良性互動和溝通。以“產品和服務的安全與質量”議題披露為例，企業(yè)通過量化分析產品質量問題對品牌聲譽、產品銷量和收入的影響，向外界展示自身在可持續(xù)發(fā)展方面的努力和成果，增強投資者和消費者對企業(yè)的信任。

（三）上市公司短期面臨挑戰(zhàn)

在《指南》實施初期，上市公司不可避免地會面臨一些挑戰(zhàn)。比如，數據收集和整理的難度大幅增加，需要企業(yè)投入更多的人力、物力和時間來建立完善的數據收集和管理體系。此外，專業(yè)人才短缺也是一個普遍問題，可持續(xù)發(fā)展報告編制涉及環(huán)境、社會、治理等多個領域的專業(yè)知識，需要具備跨學科背景的專業(yè)人才。但從長遠來看，這些挑戰(zhàn)也將成為企業(yè)不斷完善自身能力、適應可持續(xù)發(fā)展新要求的動力源泉。

5.總結

《指引》的推出填補了可持續(xù)發(fā)展報告編制政策性要求的空白，《指南》的推出填補了可持續(xù)發(fā)展報告編制指南的空白，具有重要的意義?？沙掷m(xù)報告的編制需要較高的成本，上市公司從工作的規(guī)劃到最后報告的產出需投入大量的人力物力，必要時需要第三方服務公司提供相關服務以及技術支持。但在《指引》和《指南》推出之后，給了可持續(xù)報告編制良好的參考與指導，能有效優(yōu)化報告編制的整個工作流程，實現企業(yè)的降本增效；另一方面能幫助國家更好地監(jiān)管企業(yè)，幫助企業(yè)良性發(fā)展，增強市場活力。各證券交易所有了明確的可持續(xù)發(fā)展報告編制的必要要素，有助于各交易所管理各大上市企業(yè)，了解上市企業(yè)實際情況，減少企業(yè)違反規(guī)則情況的出現。在市場層面上，有助于投資人了解企業(yè)可持續(xù)發(fā)展報告的優(yōu)劣，了解意向投資企業(yè)的目前實際情況和未來發(fā)展，幫助投資人做出合理選擇，增長市場信心。

總的來說，未來將形成以《指引》為強制性底線要求，以《指南》為參考性規(guī)范和典型實踐推薦的可持續(xù)發(fā)展信息披露制度體系。在上述體系的實施過程中，實現有利于政府有效監(jiān)管、企業(yè)良性發(fā)展、市場活力迸發(fā)的多贏局面。